"Живая линия" Interned.ru
+7 (812) 448-08-47
24 часа многоканальный
Вход  Подбор    Добавить    Сервис  Документы    Форум    Ссылки  
 +  -    
  законодательство  недвижимость  статьи
   бизнес
   земля
   инвестиции
   инновации
   ипотека
   лизинг
   политика
   рынок
   финансы
   экология
   экономика
   прочее
  
 Вся недвижимость Сант-Петербурга
 Проверка на безопасность сделки
статьи  >  финансы
Раздельный учет в торговых организациях оборотов по реализации в целях исчисления налога с продаж
================================================================

Г.Ю. Касьянова, ведущий эксперт

Н.Б. Языкова , эксперт

1. Общие положения

Согласно п. 2 ст. 350 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж операций.

Региональные законы также обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров (работ, услуг).

Раздельный учет затрат может вестись на производстве с отражением или же без отражения затрат на счетах бухгалтерского учета. Если предприятие осуществляет один вид деятельности, а операции по другому виду деятельности носят разовый характер, оно может отражать соответствующие затраты в бухгалтерских справках.

Раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж операций можно вести в торговых организациях следующими способами:

1) вести раздельный учет операций на специально открытых субсчетах к счетам учета реализации товаров (работ, услуг), то есть осуществлять аналитический учет с отражением на счетах бухгалтерского учета;

2) не открывать специальные субсчета к счетам реализации, а вести аналитический учет расходов без отражения на счетах бухгалтерского учета ( внесистемно ), например, в специальном журнале, ведомости.

Однако при любом способе отражения затрат в бухгалтерском учете в организации необходимо вести оперативный учет для выявления общей суммы облагаемых и не облагаемых налогом оборотов. Делать это можно разными способами, а именно:

—учитывать облагаемые и не облагаемые налогом с продаж товары в разных отделах (секциях) магазина [или на отдельном счетчике контрольно-кассовых машин (ККМ)];

— проводить инвентаризацию на конец отчетного периода, по результатам которой можно выявлять остаток облагаемых или не облагаемых налогом с продаж товаров, рассчитывать стоимость реализованных товаров;

— использовать штриховые коды.

Законодательство, как правило, не определяет порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщики могут самостоятельно разработать порядок ведения такого учета и оформить его организационно-распорядительным документом руководителя организации, например, утвердить порядок ведения раздельного учета приказом (распоряжением) руководителя или разработать положение о ведении раздельного учета.

Если   предприятие   по   каким-то   причинам не ведет раздельный учет, то   налог   с   продаж   исчисляется    от    общей суммы выручки, полученной    от    реализации   товаров    (работ, услуг),    по расчетной ставке {если ставка налога с продаж — 5 %, то расчетная ставка — 4,76 % [5 %: (100 % + 5 %)]}*.

В этом случае предприятию придется переплачивать налог с продаж, однако, учитывая незначительность суммы, она может компенсироваться уменьшением трудозатрат на ведение раздельного учета.

* Отсутствие раздельного учета в данном случае будет расцениваться в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ как грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения и повлечет взыскание штрафов:

— в размере 5000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;

— в размере 15 000 руб., если эти деяния совершены в течение более чем одного налогового периода;

— в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если эти деяния повлекли за собой занижение налоговой базы.

2. Учет облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров в разных отделах (секциях) или на отдельных счетчиках ККМ

 

На предприятиях розничной торговли (в магазинах) товары в основном реализуются населению за наличный расчет; при этом налогом с продаж облагается большая часть товарооборота, за исключением товаров, не облагаемых налогом по закону в соответствии с утвержденным перечнем.

В этом случае предприятию следует проанализировать ассортимент реализуемых товаров. Дело в том, что списки льготируемых товаров (работ, услуг) по налогу с продаж и по НДС похожи, поскольку льготы предоставляются с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения . При этом предприятия должны раздельно вести учет как в целях обложения налогом с продаж, так и в целях обложения НДС (как правило, по пониженной ставке—10%).

Для выделения выручки как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж товаров предположим, что их продажа ведется в разных секциях или отделах, например, продажа хлеба и хлебобулочных из­делий, крупы, сахара и соли ведется в одном отделе. На основании чеков, пробитых в этом отделе, можно из общей суммы реализации выделить как налог с продаж по соответствующей ставке от товарооборота, так и НДС по ставке 9,09 % с торговой наценки без учета налога с продаж.

При этом приказ руководителя предприятия о порядке ведения раздельного учета может быть составлен следующим образом:  

АОЗ Т« Техномаш »  

Приказ № 09 от 1 апреля 2002 года

     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поло­жением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и п. 2 ст. 350 НК РФ  

ПРИКАЗЫВАЮ:

     1. В целях обеспечения раздельного ведения учета товаров для исчисления налога с продаж продавать товары, не облагаемые указанным налогом, в отдельной секции.

     2. Бухгалтерии отражать обороты по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, в бухгалтерской справке, составляемой по окончании отчетного периода (или отражать обороты по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи») с использованием бухгалтерской программы.

     3. Ответственность за исполнение настоящего приказа возлагается на главного бухгалтера Петрову Л.В.

     4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор _______________ Т.К. Ефимов

                    (подпись)  

 

Кроме того, для учета реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров с разными ставками НДС магазины используют счетчики ККМ.

При использовании счетчиков ККМ предполагается, что льготируемые товары продаются в одном отделе и продавец знает, какой товар облагается НДС по ставке 10 % (и одновременно не облагается налогом с продаж), а какой — по ставке 20 % (и облагается налогом с продаж). Обычно продавец имеет список товаров, налогообложение реализации которых отличается от основного. В этом случае работа кассира усложняется, и довольно велика вероятность ошибок в учете.

Пример 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета реализации предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, в разных секциях.

Предприятие, осуществляющее розничную продажу и учитывающее товары по продажным ценам, реализовало за отчетный период товары на общую сунну 510000руб.

На предприятии предусмотрен раздельный у чет реализации товаров в целях исчисления налога с продаж и НДС в разных секциях с отражением на счетах бухгалтерского у чета.

Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и не облагаемых налогом с продаж, составила 15 000руб. при реализованной торговой наценке — 1600 руб. Эти товары были проданы секцией № 1.

Реализованная торговая наценка по остальным товарам составила 68 600 руб. Эти товары были проданы секцией № 2.

Издержки обращения, приходящиеся нереализованный товар, составили 40 000 руб.

Отражение операций по реализации товаров на отдельных субсчетах бухгалтерского учета:

1) Д-т 50 К-т 90-1-1 «Выручка от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %» — 495 000 руб. (510 000 руб. -15000 руб.) — поступила выручка от реализации товара секцией № 2;

2) Д-т 50 К-т 90-1-2 «Выручка от реализации товаров, не облагаемых налогом с продаж   и    облагаемых НДС    по    ставке 10%» —15 000 руб. — поступила выручка от реализации товара секцией № 1;

3) Д-т 90-2-1 «Себестоимость продажи товара, обла­гаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 20 %» К-т 41-1 «Товары, облагаемые налогом с продаж и НДС по ставке 20 %» — 495 000руб. — списана учетная стоимость реализованного секцией № 2 товара;

4) Д-т 90-2-2 «Себестоимость продажи товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %» К-т 41-2 «Товары, облагаемые налогом, с продаж и НДС по ставке 10 %» —15 000руб. — списана учетная стоимость реализованного секцией № 1 товара;

5) Д-т 90-2-1 К-т 42-1 «Торговая наценка по товару, облагаемому налогом с продаж и НДС по ставке 20 %» — сторно — 68 600 руб. — списана реализованная торговая наценка по товару, проданному секцией № 2 (на основании расчета реализованных торговых наценок);

6) Д-т 90-2-2 К-т 42-2 «Торговая наценка по товару, облагаемому налогом с продаж и НДС по ставке 10 %» — сторно — 1600руб. — списана реализованная торговая наценка по товару, проданному секцией № 1 (на основании расчета реализованных торговых наценок);

7) Д-т 90-1 «Выручка»   К-т 68 «Налог с продаж» — 23 571 руб. (495 000 руб. х 5 % : 105 %) — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации облагаемого товара;

8) Д-т 90-1-1 К-т 68 «НДС» — 7505руб. [(68600руб. - 23 571 руб.) х 20 % : 120 % ] — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с торговой наценки без учета налога с продаж по ставке 16,67 %;

9) Д-т 90-1-2 «Выручка» К-т 68 «НДС» — 145 руб. (1600 руб. х 10 %: 110 %)— начислена задолженность перед бюджетом по НДС с торговой наценки по ставке 10 %;

10) Д-т 44 К-т 70 (60, 68. 69...) — 40 000 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

11)Д-т44К-т 68—390руб. [(70200руб. -23571 руб. - 7505 руб. -145 руб.) х 1 %: 100 %] — начислен налог на пользователей автодорог с торговой наценки без учета НДС и налога с продаж.

В этом случае нет необходимости вести раздельный учет затрат, поэтому затраты полностью списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» без разделения между облагаемыми и не облагаемыми налогами товарами (продукцией).

Финансовые результаты можно также выявлять в целом по всем оборотам, без разделения их на облагаемые и необлагаемые;

12) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 44 — 40 390 руб. — списаны издержки обращения;

13) Д-т 99 К-т 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж» —1411 руб. (70 200 руб. - 23 571 руб. - 7650 руб. -

- 40 390 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товара секцией № 2 —убыток.

Аналитический учет реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, можно вести и в специальных регистрах бухгалтерского учета   (книге, журнале, ведомости и т. п.).

Пример 2. Ведение аналитического учета оборотов в специальном регистре.

000 «Гранит» в апреле 2002 года реализовало населению товары за наличный расчет на общую сумму 70 724 руб. Из них: облагаемых налогом с продаж и реализованных секцией № 1 товаров — на сумму 65 000руб., не облагаемых и реализованных секцией № 2 товаров — на сумму 5724 руб.

Учет товаров ведется по покупной стоимости.

Покупная стоимость реализованных товаров — 50 000 руб.

Издержки обращения, приходящиеся нереализованные товары, составили 13 000 руб.

Рассмотрим на примере реализации секцией № 1 000 «Гранит» облагаемых налогом с продаж товаров ведение аналитического учета реализации товаров (работ, услуг).  

Аналитический учет реализации товаров (работ, услуг) за апрель 2002 года

Документ

Общая сумма по документу, руб.

В том числе сумма:

Включая налог с продаж, руб.

Не облагаемая налогом с продаж, руб.

1

2

3

4

5

1

Отчет кассира - операциониста от 01.04.2002

16 170

14 600

1570

2

Отчет кассира - операциониста от 02.04.2002

5534

5284

250

3

Отчет кассира - операциониста от 03.04.2002

10 500

10 500

-

4

Отчет кассира - операциониста от 04.04.2002

8736

8736

-

 

и т.д.

29 784

25 880

3904

 

ИТОГО:

70 724

65 000

5724

 

Таким образом, налог с продаж начисляется с суммы 65 000 руб. и составляет: 3095 руб. (65 000 руб.: 105 % х 5%).

Такой способ учета удобен для предприятий, ведущих учет вручную, без использования компьютера и специальных программ; при этом непосредственно к счету 90 «Продажи» дополнительные субсчета не открываются, а сам учет ведется в общеустановленном порядке, рассмотренном в предыдущем разделе.

Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:

1) Д-т 50 К-т 90-1 «Выручка» — 70 724 руб. — поступила выручка от реализации товара (в   тон   числе облагаемого   налогом   с   продаж — 65 000 руб., не облагаемого налогом с продаж — 5724 руб.), включая НДС и налог с продаж;

2) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 63 «Налог с продаж» — 3095 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации облагаемого этим налогом товара;

3) Д-т 90-3 «НДС» К-т 68 «НДС» — 2938 руб. [(70 724 руб. - 50 000 - 3095 руб.) : 120 % X 20 %] — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью реализо­ванных товаров без учета налога с продаж;

4) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41 — 50 000 руб. — списана покупная стоимость реализованного товара;

5) Д-т 44 К-т 70 (02,68, 69)—13 000 руб. — отражены издержки обращения;

6) Д-т 44 К-т 68147 руб. [(70 724 руб. - 50 000 руб. - 3095 руб. - 2938 руб.) X 1 % : 100 %] — начислен налог на пользователей автодорог;

7) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 44 — 13 147 руб. (13 000 руб.+147 руб.) —с писаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

8) Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыль и убытки» — 1544 руб. (70 724 руб. - 3095 руб. -2938руб. -50 000 руб.-13147 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товара — прибыль.  

3. Использование данных инвентаризации

Объем реализации облагаемых налогом с продаж товаров может быть рассчитан на основании данных инвентаризации, проводимой на первое число месяца только по одной группе товаров, имеющей меньший удельный вес в общем объеме остатков, например по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 % и не облагаемым налогом с продаж.

Реализация товаров другой группы (облагаемых НДС по ставке 20 % и налогом с продаж) может быть определена вычитанием из общей суммы выручки магазина товарооборота другой группы, определенного на основании данных инвентаризации.

Таким образом, проведение инвентаризации на конец отчетного периода позволяет выявить остаток нереализованных товаров, в том числе облагаемых налогом, и рассчитать стоимость реализованных товаров.

Порядок определения облагаемого и не облагаемого налогом с продаж оборота следующий:

1) на 1-е число каждого месяца производится снятие остатков товаров со ставкой НДС 10 %, не облагаемых налогом с продаж (оформляются инвентаризационные описи по каждой торговой точке, а затем объединяются данные в целом по предприятию);

2) на основании накладных, приложенных к товарным отчетам материально ответственных лиц, ведется учет поступления товаров со ставкой НДС 10 %, не облагаемых налогом с продаж;

3) на основании расчета остатков товаров на начало месяца, их поступления за месяц и остатков на конец месяца определяется количество реализован­ного товара за месяц со ставкой НДС 10 %, не облагаемого налогом с продаж;

4) из общей суммы выручки вычитается оборот по товарам со ставкой НДС 10 %, не облагаемым налогом с продаж; оставшаяся сумма является оборотом по товарам, реализуемым со ставкой НДС 20 %, облагаемым налогом с продаж.

Объем реализации товара рассчитываем следующим образом:  
 

Объем реализации = Остаток товара на начало месяца + Поступление товара – Остаток товара на конец месяца  

 

      Пример 3. Расчет объема реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, по результатам инвентаризации.

Для расчета объема реализации в марте 2002 года товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, в 000 «Гранит» 1 апреля 2002 года была проведена инвентаризация.

На 01.04.2002 выявлены: остаток товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, — на сумму 7500 руб.; остаток не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 % товаров — на сумму 2000руб.

На основании накладных выяснилось, что за март поступило товаров на сумму 65 000 руб., из них:

  — облагаемых налогом с продаж    и    НДС по ставке 20 % — на сумму 50 000 руб.;

  — не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10% — на сумму 15 000 руб.

Остаток товаров на 01.03.2002:

— облагаемых налогом с продаж   и   НДС   по   ставке 20 % — на сумму 15 000 руб.;

— не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10% — на сумму 5000 руб.

Фактическая себестоимость реализованных товаров — 55 000 руб.

Объем реализации за март составляет: 75 500 руб. (15 000 руб. + 5000 руб.) + (50 000 руб. +15000 руб.) - (7500руб. + 2000руб.), в том числе:

объем реализации товаров:

облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20% — на сумму 57500 руб. (15000руб. +50 000 руб.-7500 руб.);

не облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 10 % — на сумму 18 000 руб. (5000 руб. + 15 000 руб. --2000руб.).

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что полученная в результате расчетов сумма выручки (57 500 руб. +18 000 руб. = 75 500 руб.) должна совпадать с суммой выручки, отраженной по кассе проводкой:

Д-т 50 К-т 62 или 90-1.

Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:

1) Д-т 50 К-т 90-1-2 «Выручка от реализации товаров, не облагаемых налогом   с   продаж   и   облагаемых   НДС   по   ставке 10%» —18 000 руб. — поступила выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и не облагаемых налогом с продаж (по результатам инвентаризации);

2) Д-т 50 К-т 90-1-1 «Выручка от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 20 %» — 57 500 руб.;

3) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 68 «Налог с продаж» — 2738 руб. (57 500 руб. х 5 %: 105 %) — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателя;

4) Д-Ш1 90-3-2 «НДС» К-т 68 «НДС» —1636 руб. (18 000 руб.: 110% х 10 %) — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;

5) Д-т 90-3-1 «НДС» К-т 68 «НДС» — 9127 руб. [(57 500 руб. - 2738 руб.): 120 % х 20 %)] — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;

6) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41 — 55 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС (см. условия примера);

7) Д-т 90-9-1 « Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 — 6999 руб. (18 000 руб. + 57 500 руб. - 2738 руб. -- 1636 руб. - 9127 руб. - 55 000 руб.)          — выявлен финансовый результат от реализации товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставне 10%, — прибыль.

Пример 4. Ведение аналитического учета оборотов в бухгалтерской справке.

Возьмем условия примера 3.

На основании имеющихся первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур, кассовых документов, акта инвентаризации и т.п.) бухгалтер составляет бухгалтерскую справку согласно следующей примерной форме:  

000 «Гранит»

Бухгалтерская справка № 12/7 от 01.04.2002

     1. В результате проведенной 1 апреля 2002 года инвентаризации выявлен остаток товаров на сумму 9 500 руб .. в том числе:

     — товары, не облагаемые налогом с продаж и облагаемые НДС по ставке 10 %, — на сумму 2000"руб.:

     — товары, облагаемые налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, — на сунну 7500 руб.

     2. Поступления товаров за март 2002 года составили в сумме 65 000 руб .. в том числе:

     — товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, — на сумму 15000руб.:

     — товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, — на сумму 50 000 руб.

     3. На 1 марта 2002 года по результатам инвентаризации стоимость нереализованных товаров составила 20 000 руб.:

     —товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, — на сумму 5000 руб.:

     — товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, — на сумму 15000руб.

     4. Таким образом, общий товарооборот за март 2002 года составил 75 500 руб. (20 000 руб. + 65 000 руб. --9500руб.) . в том числе:

  4.1. Реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, на основании (отчета кассира, специального расчета на основании акта инвентаризации) составила 18000руб. (5000 руб. + +15 000 руб. - 2000 руб.).

  НДС, подлежащий взносу в бюджет по ставке 10%, составляет 1636руб. (18 000руб. х 10%: 110%}.

  4.2. Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, в общем товарообороте составила 57 500 руб. (15000 руб. +50000 руб. - 7500 руб.).

     Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет, равна 2738 руб. (57 500 руб. х 5 %: 105 %.). Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по ставке 10 %, равна 9127руб. [ (57500 руб. - 2738 руб.}

х20 %: 120 %].

Начислено к оплате в бюджет налога с продаж на сумму 2738 руб. (57 500 руб. х 5 %: 105 %).       Начислено к оплате в бюджет НДС на сумму 10 763руб. (1636руб. + 9127 руб.).  

          Бухгалтер __________________________________________(И.Н. Попова)

                                                         (расшифровка подписи)                               (подпись)

   

На основании данных аналитического учета сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет при ставке налога с продаж 5 %, составит 2738 руб., НДС — 10 763 руб.

Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:

1)Д-т 50 К-т 90-1 «Выручка» — 75 500руб. — поступила выручка от реализации товаров;

2) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 68 «Налог с продаж» — 2738 руб. (57 500 руб. х 5 % ; 105 %) — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателя;

3) Д-т 90-3 «НДС» К-т 68 «НДС» — 10 763 руб. [(18 000 руб. : 110 % х 10 % + (57 500 руб. - 2738 руб.) : 120 % х 20 %)] — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара;

4) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41 — 55 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС (см. условия примера);

5) Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 — 6999 руб. (75 500 руб. - 2738 руб. - 10 763 руб. -- 55 000 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %, в данном случае — прибыль.

4. Использование штриховых кодов

Штриховой код можно сравнить с инвентарным номером, присваиваемым объекту основных средств.

Использование штриховых кодов позволяет точно определить, какой товар реализуется: облагаемый или не облагаемый налогом с продаж. Считывая штриховые коды, достаточно просто определить сумму налога, уплаченного покупателем и подлежащего уплате в бюджет. Однако внедрение штриховых кодов в магазинах — процедура дорогостоящая и в настоящее время по силам не всем.

Пример 5. Использование организацией штриховых кодов при ведении раздельного учета реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров.

ООО «Великан» для раздельного учета товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, использует штриховые коды. Штриховые коды состоят из семи цифр. На облагаемых налогом с продаж товарах проставляется код «I», на не облагаемых налогом товарах — «2». Не облагаемым НДС товарам присваивается код «З», облагаемым НДС по ставке 10% — «4», по ставке 20 % — «5». Таким образом, первые две цифры обозначают налог с продаж и НДС, соответственно остальные пять цифр — код товара.

В марте 2002 года 000 «Великан» реализовало товаров на общую сумму 350 000 руб., в том числе:

— товаров с кодами «1500018» и «1500047» — на сумму 116 000 руб „-

—- товаров с кодами «2400032» и «2400001» — на сумму 234 000 руб.

Ставка налога с продаж — 5 %.

Стоимость товаров с кодами «1500018» и «1500047» —90000руб.

Стоимость товаров с кодами «2400032» и «2400001» —189 000 руб.

Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:

1) Д-т 50 К-т 90-1-1 — 116 000 руб. — поступила выручка от реализации товаров со штриховыми кодам «1500018» и «1500047» {в том числе налог с продаж — 5524 руб. (116 000 руб. : 105 % х 5 %), НДС (20 %) — 18413руб. [(116 000 руб.-5524 руб.): 120%х20%]};

2) Д-т 50 К-т 90-1-2 — 234 000 руб. — поступила выручка от реализации товаров со штриховыми кодами «2400032» и «2400001» {е том числе НДС (10 %) — 21 273руб. [234000руб. : 110%х10%]};

3) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 68 «Налог с продаж» — 5524 руб. (116 000 руб.: 105 % х 5 %) — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателей товара с кодами 1500018ц 1500047;

4) Д-т 90-3-1 «НДС» К-т 68 «НДС» — 18 413 руб. [(11 б 000 руб. - 5524 руб.): 120 % х 20 %)] — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров со штриховыми кодами 1500018 и 1500047;

5) Д-т 90-3-2 «НДС» К-т 68    «НДС» — 21 273 руб.   (234000 руб.: 110 % х 10 %) — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров с кодами 2400032 и 2400001;

6) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41-1 — 279 000 руб. (90 000 руб. 4-189 000 руб.)списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

7) Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 — 25 790 руб. (350 000 руб. - 5524 руб. - 1813 руб. -21 273 руб. - 279 000 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товара.  

Пример 6. Аналитический учет реализации   товаров   ООО «Великан».

Возьмем условия примера

5. Журнал учета реализации товаров 000 «Великан»   за   март 2002 года

Поскольку при использовании штриховых кодов компьютер сам выведет суммы реализованных покупателям товаров с соответствующими кодами, кассиру-операционисту (или же компьютеру) останется только составить отчет, в котором будут отображены результаты реализации. Такой отчет может выглядеть следующим образом.  

Документ

Общая сумма по документу, руб.

В том числе сумма:

Включая налог с продаж, руб.

Не облагаемая налогом с продаж, руб.

1

2

3

4

5

1

Отчет кассира - операциониста от 01.03.2002

15 764

10 332

5432

2

Отчет кассира - операциониста от 04.03.2002

20 006

15 734

4272

3

Отчет кассира - операциониста от 05.04.2002

19 563

13 250

6313

4

Отчет кассира - операциониста от 06.04.2002

13 247

9438

3809214 174

 

и т.д.

281 420

67 246

234 000

 

ИТОГО:

350 000

116 000

 
 

      Отражение операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:

      1) Д-т 50 К-т 90-1 «Выручка» — 350 000 руб. — поступила выручка от реализации товаров [в тон числе налог с продаж — 5524 руб. (116 000 руб.: 105 % х 5 %), НДС— 39686руб.];

      2) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 68 «Налог с продаж» — 5524 руб. (116 000 руб.: 105 % х 5 %) — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, полученному от покупателей товара;

      3) Д-т 90-3 «НДС» К-т 68 «НДС» — 39 686руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров;

      4) Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41 — 279 000руб. — списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

      5) Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 — 25 790 руб. (350 000 руб. - 5524 руб. - 39 686 руб. --279 000руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товара.

   

5. Взаимоувязка перечня не облагаемых налогом с продаж товаров с перечнем товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %

 

      Перечни не облагаемых налогом с продаж и облагаемых по льготным ставкам НДС (0 и 10 %) товаров могут совпадать, а могут быть различными.

      Например, не облагаются налогом с продаж и облагаются НДС по ставке 10 % следующие товары:

      — хлеб и хлебобулочные изделия;

      — молоко и молокопродукты;

      — масло растительное;

      —маргарин;

      — мука;

      —яйца птицы;

      — крупы;

      — сахар;

      — соль;

      — картофель;

      — продукты детского и диабетического питания;

         — трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия; прочие трикотажные изделия:

перчатки, варежки, головные уборы;

— швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;

— обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая , дошкольная, школьная; валяная; рези­новая; малодетская , детская, школьная;

—лекарства;

—учебная и научная книжная продукция;

— периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера;

      — товары (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), помещенные под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Приведен только перечень товаров, без учета работ и услуг.     Несмотря на разнообразие товаров, попадающих в группу «совпадения», возможен и противоположный вариант, при котором реализуемые товары, облагаемые налогом с продаж и НДС, попадают в разные подгруппы: по одному налогу — в « льготируемую » подгруппу, по другому налогу — в подгруппу, облагаемую на общих основаниях.

      Если реализуемые товары не облагаются налогом с продаж и одновременно облагаются НДС по ставке 10 %,то правила учета НДС по разным ставкам и налога с продаж совпадают.

Пример 7. Реализация предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, а также облагаемых НДС по разным ставкам в случае, если перечень льготируемых товаров совпадает и раздельный учет ведется на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.

Предприятие, осуществляющее розничную продажу, реализовало за наличный расчет в течение отчетного периода товары на общую сумму 72 600 руб., в том числе:

товары, облагаемые налогом с продаж, — на сумму 12 600 руб., в том числе НДС — 2000 руб., налог с продаж — 600 руб., при фактической себестоимости приобретения реализованных товаров — 8000 руб.;

— товары, не облагаемые налогом с продаж, — на сумму 60 000 руб., в том числе НДС по ставке 10 % — 5455 руб., при фактической себестоимости реализованных товаров — 37 000 руб.

Затраты на реализацию составили 5000 руб. (без учета НДС).

Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:

1) Д-т 50 К-т 62 — 72 600 руб. — поступила выручка от реализации товара;

2) Д-т 62 К-т 90-1-1 «Выручка» —12 600 руб. — отражена стоимость реализованного товара, облагаемого налогом с продаж, включая НДС и налог с продаж;

3) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 68 «Налог с продаж» — 600 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации товара;

4) Д-т 90-3-1 К-т 68 «НДС» — 2000 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по НДС, начисленная с оборота по реализации товара, облагаемого налогом с продаж;

      5) Д-т 62 К-т 90-1-2 — 60 000 руб. — отражена стоимость реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж, включая НДС;

6) Д-т 90-3-2 К-т 68 «НДС» — 5455 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по НДС, начисленная с оборота по реализации товара;

7) Д-т 90-2-1 К-т 41-1— 8000 руб. — списана фактическая себестоимость приобретения реализованного товара, облагаемого налогом с продаж;

8) Д-т 90-2-2 К-т 41-2 — 37 000 руб. — списана фактическая себестоимость приобретения реализованного товара, не облагаемого налогом с продаж;

9) К-т 70 (02, 60...) — 5000 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

10) Д-т44   К-т 68—196руб.    [(72600   руб. - 45 000 руб. - 600 руб. - 7455 руб.) х 1 %] — начислен налог на пользователей автодорог;

11) Д-т 90-2 К-т 44—5196руб. (5000 руб.+196 руб.) — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

12) Д-т 90-9 К-т 99—14 349 руб. (72 600 руб. -

- 600 руб. - 7455 руб. -45000 руб. -5196 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж.  

Пример 8. Реализация предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, если их раздельный учет ведется без отражения на счетах бухгалтерского учета.

По окончании отчетного периода в бухгалтерии предприятия составляется следующая примерная справка.  

АОЗТ «Мелодия»

Бухгалтерская справка № 12/7 от 01.04.2002

     За март 2002 года общий товарооборот составил 72 600 руб.

     1. Реализация товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %, на основании    {отчета    кассира, специального   расчета   на   основании акта инвентаризации} составила 60 000 руб.

     НДС, подлежащий взносу в бюджет по ставке 10 %, составляет 5455 руб. (60 000 руб. х 10%: 110 %).

     2. Реализация товара, облагаемого налогом с продаж и НДС по ставке 20 %, в общем товарообороте составляет

12 600 руб. (72 600 руб. - 60 000 руб.).

     Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет, равна 600 руб. (12 600 руб. х 5%: 105%.} Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по ставке 16,67 %, равна 2000 руб. [(12 600 руб. - 600 руб.) х 20 %:120%].

     Начислено к оплате в бюджет налога с продаж на сумму Ш естьсот руб.

     Начислено к оплате в бюджет НДС на сумму С емь тысяч четыреста пятьдесят пять руб.  

Бухгалтер ___________________________________________(И.Н. Петрова)

                                   (расшифровка подписи)                                    (подпись)

 

На основании данных аналитического учета сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет при ставке налога с продаж 5 %, составит 600 руб., НДС — 7454 руб.

Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:

1) Д-т 50 К-т 62 — 72 600руб. — поступила выручка от реализации товара;

2) Д-т 62 К-т 90-1 «Выручка» — 72 600 руб. — отражена стоимость реализованного товара, облагаемого налогом с продаж, по покупным ценам, включая НДС и налог с продаж;

3) Д-т 90-5 «Налог с продаж» К-т 68 «Налог с продаж» — 600 руб. — отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж, начисленная с оборота по реализации товара;

4)Д-т 90-3 «НДС» К-т 68 «НДС» — 7455руб. — отражена задолженность перед бюджетом по НДС, начислен­ная с оборота по реализации товара, облагаемого налогом с продаж;

5) Д-т 90-2 «Себестоимость продажи» К-т 41 — 45 000руб. —с писана фактическая себестоимость приобретения реализованного товара, облагаемого налогом с продаж;

6) К-т 70 (02, 60...) — 5000 руб. — отражены издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

7) Д-т 44 К-т 68 — 196руб. [(72 600 руб. - 45 000 руб. -

- 600 руб. - 7455 руб.) х 1 %] — начислен налог на пользователей автодорог;

      8) Д-т 90-2 «Себестоимость продажи» К-т 44 — 5196 руб. — списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар;

      9) Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» К-т 99 — 14349руб. (72 600 руб.-600 руб.-7455 руб.-45 000 руб. - 5196 руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж.

В ситуации, когда перечень реализуемых товаров, не облагаемых налогом с продаж, не совпадает с перечнем товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, возможны различные варианты в зависимости от списка товаров (как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж), установленного местным законодательством, и ассортимента реализуемых товаров. Например, вероятен случай, когда ассортимент товаров, не облагаемых налогом с продаж, шире, чем ассортимент товаров с пониженной ставкой НДС.

В таких случаях можно применять вышерассмотренные способы; однако учет должен быть еще больше детализирован, и предприятию вряд ли удастся избежать необходимости проведения инвентаризации по ряду товаров (кроме случаев, когда используются штриховые коды).

В этой ситуации предприятию можно предложить пробивать в отдельной секции или на отдельном счетчике ККМ чек на товар, не облагаемый налогом с продаж, что поможет разделить учет именно в целях исчисления налога с продаж.

Далее следует из полученной группы товаров выделить товары, облагаемые НДС по ставке 10 %, что можно сделать посредством инвентаризации, проводимой по этим товарам на конец последнего дня месяца.

         Рекомендуем следующий порядок определения оборотов, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, с использованием ежемесячной инвентаризации:

         1) на конец последнего месяца производится снятие остатков товаров, не облагаемых налогом с продаж (оформляются инвентаризационные описи по каждой торговой точке, а затем объединяются данные в целом по предприятию);

         2) из общего списка выделяются данные по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 %;

         3) на основании накладных, приложенных к товарным отчетам материально ответственных лиц, ведется учет поступления товаров, не облагаемых налогом с продаж, в том числе со ставкой НДС 10 %;

         4) на основании данных об остатках товаров на начало месяца, их поступлений за месяц и остатках на конец месяца определяется количество реализованного за месяц товара, не облагаемого налогом с продаж;

         5) из общей суммы выручки вычитается оборот по товарам, не облагаемым налогом с продаж, реализуемым со ставкой НДС 10 %; оставшаяся сумма является оборотом по товарам, облагаемым налогом с продаж и реализуемым со ставкой НДС 20 %.

      Пример 9. Реализация предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, а также облагаемых НДС по разным ставкам. При этом перечень льготируемых товаров не совпадает, и раздельный учет ведется на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.

      ООО «Великан» для раздельного учета товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, использует штриховые коды. Штриховые коды состоят из семи значений. На облагаемых налогом с продаж товарах проставляется код «I», на не облагаемых налогом товарах — «2». Не облагаемым НДС товарам присваивается код «3», облагаемым НДС по ставке 10% — «4», по ставке 20% — «5». Таким образом, первые две цифры обозначают налог с продаж и НДС; соответственно остальные четыре цифры — код товара.

      В апреле 2002 года 000 «Великан» реализовало товаров на общую сумму 439 760 руб., в том числе:

      - товаров с кодами 1500315, 1500184. 1500117, 1500085 — 268 930 руб. (облагаемых налогом с продаж по ставне 5 % и НДС по ставке 20 %);

      - товаров с кодами 14000198 и 140030 —13 435 руб. (облагаемых налогом с продаж по ставке 5 % и НДС по ставке 10%);

      - товаров с кодами 2400028, 2400009, 2400174 — 157395 руб. (не облагаемых налогом с продаж и облагае­мых НДС по ставке 10%).

      Ставка налога с продаж — 5%.

      Стоимость товаров с кодами 1500315, 1500184, 1500117,1500085 —215650 руб.

      Стоимость товаров с кодами 2400028, 2400009, 2400174—100307руб.

      Стоимость товаров с кодами 14000198 и 140030 — 9125руб.

      Отражение операций по реализации товаров на субсчетах бухгалтерского учета:

      1) Д-т 50 К-т 90-1-1 «Выручка от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 20 %» — 268 930 руб. — поступила выручка от НДС по ставке 10% — «4», по ставке 20% — «5». Таким образом, первые две цифры обозначают налог с продаж и НДС; соответственно остальные четыре цифры — код товара.

      В апреле 2002 года 000 «Великан» реализовало товаров на общую сумму 439 760 руб., в том числе:

      - товаров с кодами 1500315, 1500184. 1500117, 1500085 — 268 930 руб. (облагаемых налогом с продаж по ставне 5 % и НДС по ставке 20 %);

      - товаров с кодами 14000198 и 140030 —13 435 руб. (облагаемых налогом с продаж по ставке 5 % и НДС по ставке 10%);

- товаров с кодами 2400028, 2400009, 2400174 — 157395 руб. (не облагаемых налогом с реализации товаров с кодами 1500315,1500184,1500117, 1500085, облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 20 % [в том числе налог с продаж —12 806 руб. (268 930 руб. : 105 % Х 5 %), НДС — 42 687 руб. [(268 930 руб. -12806 руб.): 120 % X 20 %]};

      2) Д-т 50 К-т 90-1-2 «Выручка от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %» — 13 435 руб. — поступила выручка от реализации товаров с кодами 1400198,1400030, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 10% {а том числе налог с продаж — 640 руб. (13 435 руб. : 105 % х 5 %), НДС—1163 руб. [(13 435руб.-640руб.) :110%х 10%]};

      3) Д-т 50 К-т 90-1-3 «Выручка от реализации товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %» — 157 395 руб. — поступила выручка от реализации товаров с кодами 2400028, 2400009, 2400174, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 % [в том числе НДС — 14 309 руб. (157 395руб. : 110 % х 10 %)];

      4) Д-т 90-5-1 К-т 68 «Налог с продаж» — 12 806 руб. (268 930 руб.: 105 % х 5 %) — начислена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж с оборота по реализации товаров с кодами 1500315,15001 84,1500117,1500085;

      5) Д-т 90-5-2 К-т 68 «Налог   с    продаж» — 640 руб. (13 435 руб.: 105 % х 5 %) — начислена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж с оборота по реализации товаров с кодами 1400198,1400030;

         6) Д-т 90-3-1 «НДС» К-т 68 «НДС» — 42 687 руб. [(268 930 руб. -12 806 руб.): 120 % х 20%]—начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров с кодами 1500315, 1500184, 1500117, 1500085;

      7) Д-т 90-3-2 «НДС» К-т 68 «НДС» —1163 руб. [(13 435 руб. - 640 руб.) : 110%х 10 %] — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по ре­ализации товаров с кодами 1400198,1400030;

      8) Д-т 90-3-3 «НДС» К-т 68 «НДС» —14309 руб. (157 395 руб. : 110%х 10%) — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров с кодами 2400028, 2400009,2400174;

      9) Д-т 90-1 «Себестоимость продаж» К-т 41 — 325 082 руб. (215 650 руб. + 100 307руб. + 9125 руб.) — списана фактическая себестоимость реализованного то­вара;

      10) Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 — 43 073 руб. (439 760 руб. - 12 806 руб. - 640 руб. --42 687руб. -1163руб. - 14309руб. -325082руб.) — выявлен финансовый результат от реализации товара, не облагаемого налогом с продаж и облагаемого НДС по ставке 10 %, — прибыль.

      Пример 10. Реализация предприятием розничной торговли товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, а также облагаемых НДС по разным ставкам. При этом перечень льготируемых товаров не совпадает, и раздельный учет ведется без отражения на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.

      По окончании отчетного периода в бухгалтерии предприятия составляется следующая справка.

 

ООО «Великан»

Бухгалтерская справка 10 от 01.05.2002

     За апрель 2002 года общий товарооборот составил 439 760 руб.

     1. Реализация товаров с кодами 2400028,2400009,2400174, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС по ставке 10 %, на основании (отчета кассира) составила 157395руб.

НДС, подлежащий взносу в бюджет по ставке 10 %, составляет 14 309 руб. (157395руб. х10 %: 110 %).

     2. Реализация товаров с кодами 1500315,1500184,1500117,1500085, облагаемых налогом    с     продаж   и    НДС по ставке 20 °/о,   в   общем   товарообороте   составляет 268 930 руб.

      Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет    по   ставке   5 %, составляет 12 806 руб. (268 930 руб. : 105%х5%).

     Сумма НДС, подлежащая взносу в    бюджет    по    ставке 20 %,   равна 42687руб. [(268 930 руб.-12 806 руб. ) х 20% :120%].

     3. Реализация товаров с кодами 1400198,1400030, облагаемых налогом с продаж и НДС по ставке 10 %, в общем товарообороте составляет 13 435руб.

     Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет по ставке 5 %, составляет 640руб. (13435руб. : 105%х5%}.   Сумма НДС,   подлежащая взносу в бюджет по ставке 20 %, равна 1163руб. [(13 435руб. - 640руб.) х 10 %: 110 %]. Начислен к перечислению в бюджет налог с продаж в сумме 13446руб. (12 806 руб. +640 руб.). Начислен к перечислению в бюджет НДС в сумме 58159руб. (42 687 руб. +14309 руб, +1163 руб.).

 

Бухгалтер_______________________________(И. Н. Петрова)

                           (расшифровка подписи)                  (подпись)  

 

      На основании данных аналитического учета сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет, равна 13 446 руб., сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, составит 58159 руб.  

www.inform21.ru

наверх Загрузок: 6844    всего просмотров  02.05.2004